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残疾人税收优惠政策有哪些?
发布时间:2017-2-28    qdjincheng
在国家给予税收优惠的特殊人群中,包括自主择业的军转干部、退役士兵、军属、残疾人、大学生创业、下岗失业人员等。之前,在我的公众号里,已经分析了自主择业的军转干部、退役士兵、军属的税收优惠政策,今天就残疾人的税收优惠政策解析如下:
一 增值税限额即征即退
1  应退增值税税额的计算公式
纳税人本期应退增值税额按以下公式计算:
本期应退增值税额=本期所含月份每月应退增值税额之和
月应退增值税额=纳税人本月安置残疾人员人数×本月月最低工资标准的4倍
月最低工资标准,是指纳税人所在区县(含县级市、旗)适用的经省(含自治区、直辖市、计划单列市)人民政府批准的月最低工资标准。(根据(鲁政字)117号 山东省月最低工资标准为1710元、1550元、1390元;小时最低工资标准为17.1元、15.5元、13.9元)
2  享受增值税限额即征即退政策的条件
根据财税【2016】52号文件第二条,享受税收优惠政策的条件为:
(1)纳税人(除盲人按摩机构外)月安置的残疾人占在职职工人数的比例不低于25%(含25%),并且安置的残疾人人数不少于10人(含10人);盲人按摩机构月安置的残疾人占在职职工人数的比例不低于25%(含25%),并且安置的残疾人人数不少于5人(含5人)。
(2)依法与安置的每位残疾人签订了一年以上(含一年)的劳动合同或服务协议。
(3)为安置的每位残疾人按月足额缴纳了基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险。
(4)通过银行等金融机构向安置的每位残疾人,按月支付了不低于纳税人所在区县适用的经省人民政府批准的月最低工资标准的工资。
根据以上条件可以得出:国家对安置残疾人是有非常严格的要求:安置人数、劳动合同签订、五险的缴纳、通过金融机构发放工资,在一定程度上减少了纳税人弄虚作假的可能。
◆ ◆残疾人福利机构提供的育养服务以及残疾人员本人为社会提供的服务,免征增值税。(财税2016  36号附加3)
残疾人个人提供的加工、修理修配劳务,免征增值税。(财税(2016)52号)
3 增值税优惠业务范围
根据财税【2016】52号文件第六条规定:增值税优惠政策仅适用于生产销售货物,提供加工、修理修配劳务,以及提供营改增现代服务和生活服务税目(不含文化体育服务和娱乐服务)范围的服务取得的收入之和,占其增值税收入的比例达到50%的纳税人,但不适用于上述纳税人直接销售外购货物(包括商品批发和零售)以及销售委托加工的货物取得的收入。”具体讲,个体工商户只有从事生产销售货物,提供加工、修理修配劳务和从事研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、其他现代服务、教育医疗服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务的业务服务收入之和,占其增值税收入的比例达到50%才能享受残疾人就业的增值税优惠政策。也就是说,个体工商户从事商品批发和零售以及销售委托加工货物取得收入的业务不能享受残疾人就业的增值税优惠政策。
二   所得税优惠:残疾人工资100%加计扣除
企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 (财税(2009)70号)
企业就支付给残疾职工的工资,在进行企业所得税预缴申报时,允许据实计算扣除;在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时,再计算加计扣除。
享受所得税前工资加计扣除的条件
(1)依法与安置的每位残疾人签订了1年以上(含1年)的劳动合同或服务协议,并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。
(2)为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。
(3)定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。
(4)具备安置残疾人上岗工作的基本设施。
比较:增值税和企业所得税的适用条件:
相同点:
都需要共同满足三个条件:即:①签订一年以上(含一年)的协议 ②按月足额缴纳保险 ③通过银行支付工资
不同点:
增值税:多一个人数的限制条件;
企业所得税:多一个安置残疾人上岗工作的基本设施的条件。
三   减征或免征城镇土地使用税
对在一个纳税年度内月平均实际安置残疾人就业人数占单位在职职工总数的比例高于25%(含25%)且实际安置残疾人人数高于10人(含10人)的单位,可减征或免征该年度城镇土地使用税。具体减免税比例及管理办法由省、自治区、直辖市财税主管部门确定。(财税(2010)121号)
四    减征个人所得税
根据国税函〔1999〕329号《国家税务总局关于明确残疾人所得征免个人所得税范围的批复》经省级人民政府批准可减征个人所得税的残疾、孤老人员和烈属的所得仅限于劳动所得,具体所得项目为:工资、薪金所得;个体工商户的生产经营所得;对企事业单位的承包经营、承租经营所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得。
纳税人一定要严格安照税法规定的适用条件,享受国家给予的税收优惠政策。
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